一、政策解讀

2022年4月29日海關(guān)總署發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)，以下簡稱“9號(hào)公告”），為深入細(xì)化落實(shí)《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》，確保出口退稅支持措施落地見效，稅務(wù)總局制發(fā)9號(hào)公告，細(xì)化明確精簡報(bào)送資料和申報(bào)事項(xiàng)、簡化辦稅流程和辦理方式、優(yōu)化退稅管理和提醒服務(wù)等事項(xiàng)，供稅企雙方遵照?qǐng)?zhí)行，內(nèi)容共分為九個(gè)部分，以下將對(duì)出口企業(yè)影響較大的五個(gè)部分變化進(jìn)行解讀。

1.完善出口退(免)稅企業(yè)分類管理

公告文件中“納稅人發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的,可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新評(píng)定管理類別“的表述，意味著符合條件的納稅人，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，9號(hào)公告突破了原規(guī)定中“四類出口企業(yè)自評(píng)定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別”的限制，對(duì)于降級(jí)為四類企業(yè)的納稅人是一個(gè)利好。

作為本次公告變化最大的一個(gè)方面，備案單證管理雖然是備查制，但正因?yàn)閭洳橹?，很多企業(yè)往往因不熟悉政策，而忽略了很多細(xì)節(jié)，實(shí)際上是否執(zhí)行到位值得商榷，往往不合格的單證備案引發(fā)的后果不堪設(shè)想，9號(hào)公告對(duì)于備案單證的“優(yōu)化”，豐富備案單證留存保管方式，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，選擇數(shù)字化，影像化或紙質(zhì)化方式，再次強(qiáng)調(diào)了單證備案的重要性，以下針對(duì)具體變化進(jìn)行解讀：

1）出口企業(yè)的購銷合同

原規(guī)定僅為購貨合同，9號(hào)公告加入了銷售合同；而外貿(mào)綜合服務(wù)合同也是原規(guī)定未涉及的，9號(hào)公告則作了明確要求。

2）出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)

9號(hào)公告正式明確了運(yùn)輸單據(jù)的概念，并在原規(guī)定基礎(chǔ)上增加了“出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票”，屬于重大變化，對(duì)企業(yè)歸集運(yùn)輸單據(jù)提高了要求；而根據(jù)海關(guān)等部門管理要求的變化實(shí)際，不再要求企業(yè)將出口貨物裝貨單作為備案單證管理。

3）出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)

9號(hào)公告完全新增的部分，具體要求為委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等，針對(duì)沒有自行報(bào)關(guān)資格的出口企業(yè)，委托報(bào)關(guān)行報(bào)關(guān)的，需要重視。

因前期征退稅率不一致等原因，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業(yè)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)后，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在國家實(shí)行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策前，由于加工貿(mào)易的特殊性，經(jīng)常存在由于稅務(wù)手冊(cè)核銷后，因?qū)嶋H分配率調(diào)整導(dǎo)致的不得免征和抵扣稅額抵減額為負(fù)數(shù)，9號(hào)公告出臺(tái)前，這部分申報(bào)表遺留負(fù)數(shù)因沒有相關(guān)的政策支持，而無法轉(zhuǎn)化為進(jìn)項(xiàng)稅，9號(hào)公告解決了這個(gè)歷史遺留問題。

4.精簡出口退（免）稅報(bào)送資料

9號(hào)公告明確了若干特殊申報(bào)情況下資料精簡，針對(duì)委托出口，融資租賃貨物出口，來料加工委托加工出口免稅核銷，開具《代理出口貨物證明》《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》等情況下的資料精簡，但也明確了即便停止報(bào)送的資料原件，納稅人依舊應(yīng)當(dāng)妥善留存?zhèn)洳椤?

首先，9號(hào)公告糾正了一直以來的很多一個(gè)誤區(qū)，很多企業(yè)對(duì)于國稅局2020年2號(hào)公告的理解有偏差，認(rèn)為國家取消了出口退稅申報(bào)期限。然而，9號(hào)公告重提截止日：“納稅人申報(bào)退（免）稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退（免）稅申報(bào)期截止之日前收匯 ”，繼而修正了2020年2號(hào)公告表述的模糊區(qū)域，變相強(qiáng)調(diào)了申報(bào)期限的規(guī)則依舊存續(xù)。

其次，關(guān)注9號(hào)公告中“因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報(bào)期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯”的表述，這意味著即便合同約定了收匯期超過申報(bào)期，也需要在合同約定日前完成收匯，才可以申報(bào)退稅。所以也提醒了企業(yè)，收匯期一定要在出口合同中約定，最大程度保護(hù)企業(yè)的利益（收到賬款+申報(bào)退稅）。

最后，關(guān)注《視同收匯原因及舉證材料清單》新增的第九條，取得出口信用保險(xiǎn)賠款，也可以作為視同收匯的依據(jù)了，對(duì)企業(yè)而言也是一大利好。

GFC觀察

9號(hào)公告的出臺(tái)，是國家面對(duì)目前錯(cuò)綜復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)形勢，鼓勵(lì)出口企業(yè)擴(kuò)大出口的強(qiáng)心針。具體聯(lián)系到政策上，絕大多數(shù)的政策做到了“優(yōu)化”，當(dāng)然不可否認(rèn)的是，對(duì)企業(yè)也有新增的“負(fù)擔(dān)”：僅從單證備案層面看，實(shí)際上新增加了若干要素及要求，意在更加嚴(yán)格的規(guī)范單證備案制度，預(yù)計(jì)接下來的一段時(shí)  間，針對(duì)出口企業(yè)退稅單證備案的遵從度及合規(guī)性，稅務(wù)局會(huì)有核查的舉措。此后，或?qū)?huì)有更多相關(guān)的出口退稅政策出臺(tái)，GFC也會(huì)持續(xù)關(guān)注。